Contabilidade e Matemática para Negócios e Concursos

domingo, 16 de outubro de 2016

Escrituração básica por balanços sucessivos

No artigo passado foi apresentado um breve contexto das estruturas do Patrimônio e, no quadro abaixo temos um modelo simples do que seria um Balanço Patrimonial e a partir de seu entendimento, vamos fazer a escrituração simulando o início e desenvolvimento das atividades de uma empresa.

Vejamos nesse artigo sobre a Escrituração Básica e praticando, tendo seu desfecho no passo 10. Por isso seria bom acompanhar passo a passo todos os 10 balanços realizados.



 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
CaixaTítulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar
Títulos a ReceberSalários a Pagar
EstoquesEmpréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo PrazoFinanciamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital Social Capital a Integralizar (devedora)
 Marcas e PatentesAções em Tesouraria (devedora) Reservas
 Fundo de Comércio Lucros ou Prejuízos acumulados

Subscrição do Capital


Vamos ver os passos até o final da realização de todo o capital que começamos aqui com a subscrição do capital pelos sócios em R$ 10.000,00.

Escrituração (1)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
CaixaTítulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar
Títulos a ReceberSalários a Pagar
EstoquesEmpréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital Social subscrito10.000,00
 Marcas e Patentes(-) Capital a Integralizar(10.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado0

Percebemos aí no início dessa empresa que o capital foi subscrito, mas, não integralizado. Portanto, ainda temos um patrimônio líquido de R$ 0,00.

Integralização do Capital


Escrituração básica por balanços sucessivos
Significa dizer que será feita a entrega do capital subscrito, seja total ou parcial, para a sociedade.

Ao contrário do que muitos podem pensar, essa integralização nem sempre é feita toda em dinheiro, podendo também ser uma parte em bens e ou direitos. No nosso caso, suponhamos que um dos sócios tenha integralizado R$3.000,00 e que, um outro sócio tenha entregado um prédio no valor de R$ 5.000,00 que servirá de sede para a empresa.

Vejamos então o que vai mudar no nosso balanço depois desses lançamentos:

Escrituração (2)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa3.000,00Títulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar
Títulos a ReceberSalários a Pagar
EstoquesEmpréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes(-) Capital a Integralizar(2.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado8.000,00
Total Ativo8.000,00Total Passivo8.000,00

Percebemos que dos R$ 10.000 que havia para serem integralizados, os sócios entregaram R$ 8.000,00 envolvendo um prédio e o restante em dinheiro. Faltando apenas dois mil para serem integralizados (Capital a integralizar diminui o capital subscrito).

Agora, a organização começa adquirir ativos para que se torne operacional

Acontece também que, antes mesmo de iniciar de vez as suas atividades, a organização já incorre em gastos, referentes a abertura da firma, organização, legalização, despachantes, advogados, cartórios, etc. e, estes gastos, deverão ser contabilizados como Despesas do período.

Então, mesmo com essas despesas, ela tem que seguir, adquirindo ATIVOS  para movimentar seus negócios.

Vamos supor que a Empresa Correta Contabilidade desembolsou à vista, o valor de R$ 300,00 na aquisição de  marcas e patentes.

Escrituração (3)  
                                                                                
 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa2.700,00Títulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar
Títulos a ReceberSalários a Pagar
EstoquesEmpréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar(2.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado8.000,00
Total Ativo8.000,00Total Passivo8.000,00

Nota: Se foi à vista, então o dinheiro saiu do caixa, que foi reduzido de 3.000,00 para 2.700 e aparecendo no sub grupo Intangível, na conta marcas e patentes, o valor de R$ 300,00. Até aí o Balanço continua o mesmo, pois, houve apenas uma permuta dentro do ATIVO.

A empresa adquiriu a prazo, 400 unidades (vai para o estoque) de mercadoria por R$ 600,00 devendo ser pago em 60 dias

Escrituração (4)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa2.700,00Títulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar(2.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado8.000,00
Total Ativo8.600,00Total Passivo8.600,00

Nota: Desta vez o patrimônio se alterou. Isso se deve ao fato de que houve um aumento do Ativo com a aquisição de mercadorias no valor de R$ 600,00 e, também, aumento do passivo, pois, a compra foi a prazo e contraímos essa obrigação com fornecedores.

Verificou-se a compra de de 2 computadores por R$ 1.000,00 faturada (a prazo) em 4 parcelas mensais e iguais:
Escrituração (5)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa2.700,00Títulos a pagar
Banco Conta MovimentoContas a Pagar1.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar(2.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado8.000,00
Total Ativo9.600,00Total Passivo9.600,00

Nota: tivemos novamente alteração no patrimônio porque houve a aquisição de ativos, no caso, os computadores. Por ser a prazo, aumentou o valor contas ou duplicatas a pagar de R$ 600,00 para R$ 1.600,00.

A empresa Empresa Correta Contabilidade, resolveu que tinha que abrir uma conta bancária. Para isso, tirou do caixa a quantia de R$ 2.000,00 e abriu a conta.

Escrituração (6)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa700,00Títulos a pagar
Banco Conta Movimento2.000,00Contas a Pagar1.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar(2.000,00)
 Fundo de Comércio= Capital Realizado8.000,00
Total Ativo9.600,00Total Passivo9.600,00

Nota: de acordo com essa movimentação, não houve alteração no patrimônio porque o dinheiro para abrir a conta veio do caixa, havendo assim, apenas uma permuta no ativo.

Nesse momento há a integralização do restante do capital que faltava ser integralizado pelos sócios. Este capital foi depositado naquela conta bancária da empresa.

Escrituração (7)

 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa700,00Títulos a pagar
Banco Conta Movimento4.000,00Contas a Pagar1.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar0,00
 Fundo de Comércio= Capital Realizado10.000,00
Total Ativo11.600,00Total Passivo11.600,00

Nota: Houve uma mudança significativa no patrimônio, pois, o capital que faltava ser integralizado aparecia reduzindo o capital social. Com a sua integralização, ele passou a ficar 100% disponível para a empresa, tendo sido depositado na conta bancária.

Contudo, a empresa entendendo que devia aumentar seu capital disponível, pensando em realizar grandes negócios, contraiu um empréstimo de R$1.500,00 para serem pagos em 6 meses e que foram depositados na conta bancária.

Escrituração (8)


 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa700,00Títulos a pagar
Banco Conta Movimento5.500,00Contas a Pagar1.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar1.500.00
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo Prazo Financiamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar0,00
 Fundo de Comércio= Capital Realizado10.000,00
Total Ativo13.100,00Total Passivo13.100,00

Nota: Alteração na conta bancária, onde entraram os R$ 1.500 do empréstimo, aumentando o patrimônio de R$ 11600 para R$ 13.100, porém, observando que a contabilização da dívida contraída foi no curto prazo por serem pagos em 6 meses (curto prazo, ou seja, até o término do exercício seguinte).

Necessitando de Móveis e Utensílios, porém, sem querer se desfazer completamente do dinheiro disponível, fez a compra por R$ 1.800,00 desembolsando de imediato apenas parte desse valor, sendo um cheque (a vista) de R$ 800,00 e o restante em 5 prestações iguais e sem incindir juros.

Escrituração (9)


 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa700,00Títulos a pagar
Banco Conta Movimento4.700,00Contas a Pagar2.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar1.500.00
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receber Empréstimos
Aplicações de Longo PrazoFinanciamentos a pagar
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos
Veículos
Móveis e Utensílios Veículos1.800,00
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar0,00
 Fundo de Comércio= Capital Realizado10.000,00
Total Ativo14.100,00Total Passivo14.100,00

Nota: Quando entrou a conta Móveis e utensílios aumentou o patrimônio para R$ 14.900 que, imediatamente veio para R$ 14.100 porque houve o desconto do cheque no valor de R$ 800,00. Já no passivo, as duplicatas ou contas a pagar teve um aumento de R$ 1.000, já que do valor de R$ 1.800,00, agente pagou R$ 800,00 a vista e financiamos os R$ 1.000,00.

Finalizando os lançamentos, a empresa adquiriu umas máquinas e equipamentos financiados por um banco "X"  no valor de R$ 3.000,00, para serem pagos em 3 anos. Ainda verificou-se a compra de um veículo (motocicleta) para serviços da empresa pagando com um cheque no valor de R$ 2.000,00 (pagamento imediato) e financiando os R$ 2.000,00 para ser pago em 10 parcelas iguais e mensais de R$ 200.00.

Escrituração (10)


 ATIVO PASSIVO 
 Circulante (Grupo)  Circulante (Grupo) 
Caixa700,00Títulos a pagar
Banco Conta Movimento2.700,00Contas a Pagar2.600,00
Títulos a ReceberSalários a Pagar
Estoques (Mercadorias)600,00Empréstimos a Pagar1.500.00
Financiamento a pagar2.000,00
Tributos a pagar
Dividendos a pagar
provisões
 Não circulante (Grupo)  Não circulante (Grupo) 
Realizável a longo prazo (Sub Grupo) Exigível a Longo Prazo
Títulos a receberEmpréstimos
Aplicações de Longo PrazoFinanciamentos a pagar3.000,00
Adiantamento a Pessoas LigadasDividendos Propostos
Imobilizado (Sub Grupo) Provisões
Imóveis5.000,00
Máquinas & Equipamentos3.000,00
Veículos (Motocicleta)4.000,00
Móveis e Utensílios Veículos1.800,00
Computadores1.000,00
Investimentos (Sub Grupo)   
 Particp. em coligadas e controladas
 Bens de Renda Patrimônio Líquido  (Grupo) 
 Intangível (Sub Grupo)Capital social10.000,00
 Marcas e Patentes300,00(-) Capital a Integralizar0,00
 Fundo de Comércio
Total Ativo19.100,00Total Passivo19.100,00

Nota: Foi debitada a conta máquinas e equipamentos no valor de 3.000, tendo como contra partida a conta financiamentos a pagar, pois, foi 100% financiada.
O outro lançamento foi o seguinte:

Debitada (ingresso no ativo) a conta veículos no valor de R$ 4.000,00, tendo como contrapartida duas contas. A primeira foi a conta banco (creditada - saiu recursos da empresa) , com o desconto do cheque no valor de R$ 2.000,00 e também creditada a conta financiamento a pagar (passivo).
Após todos esses lançamentos, desde a subscrição do capital (primeiro momento) até essa ESCRITURAÇÃO 10, patrimônio se elevou para 19.100,00. 

Praticando:

Questão do exame de Suficiência para Bacharel em Ciências Contábeis de 2011.1.

Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no período. O valor da nota fiscal foi de R$110.000,00.

O registro contábil CORRETO no ato da transação é:



a)  Débito:
Contas a Receber (Ativo Não Circulante)
R$110.000,00
 Crédito:


Receita Bruta de Vendas          
R$110.000,00
b)  Débito:
Contas a Receber (Ativo Não Circulante)
R$110.000,00
 Crédito:
Receita Bruta de Vendas          
R$100.000,00
 Crédito:

Receita Financeira 
   R$10.000,00
 


c)  Débito:
Contas a Receber (Ativo Não Circulante)
R$100.000,00
 Crédito:


Receita Bruta de Vendas          
R$100.000,00
d)  Débito:
Contas a Receber (Ativo Não Circulante)
R$110.000,00
 Crédito:
Receita Bruta de Vendas          
R$100.000,00
 Crédito:
Receita Financeira a Apropriar (Ativo Não Circulante)
   R$10.000,00


Resolução:

Um débito e dois créditos - A venda cheia deve ser registrada no Ativo não circulante por exceder o período de um ano. A receita bruta é registrada com o valor da venda do valor presente, pois, o pagamento é para o futuro e os 10% será essa compensação que, também, só se dará no futuro e por isso, ele aparece registrado de forma que retifica o valor registrado no realizável de longo prazo para coincidir com o registro na receita bruta.
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